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增值税专用发票认证后失控的会计处理方法

日期:2018-10-22 20:09:50|来源:|作者:1690

  失控发票是指防伪税控企业丢失被盗金税卡中未开具的发票或丢失空白专用发票、以及被列为非正常户(含走逃户)的防伪税控企业未向税务机关申报或未按规定缴纳税款的发票。

  如果购买方认证发票时,该张发票还没有被登记失控。可以正常通过认证,但事后税务机关会通知购买方这张发票失控(认证后失控),不能抵扣进项。已经抵扣了需要转出。

  那么,实务中遇到这种情况该如何处理呢?

  比如:企业接收的增值税专用发票认证后被主管税务机关认定为“失控发票”,该如何进行账户调整和会计处理呢?

  由于现行的《企业会计准则》和《小企业会计准则》都没有设置“增值税检查调整”、“未交增值税”等账户,纳税人应增设“应交税费--增值税检查调整”专门账户,与增值税申报表相衔接,主要涉及增值税申报表以下几项:


  在《小企业会计准则》中,无“以前年度损益调整 ”科目,但可增设此科目,或者也可以将涉及损益的内容直接计入“利润分配--未分配利润”科目。

  一般情况下,查补增值税的,也同时会要求补缴城市维护建设税和教育费附加。因该事项影响以前年度损益,所以要通过“以前年度损益调整”来核算,最终调整“期初未分配利润”。

  而对于税收滞纳金、罚款,一般直接计入“营业外支出”,但按《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定,税收罚款和滞纳金在计算应纳税所得额时不得扣除,故在企业所得税年度申报时,将该项支出作纳税调增处理。

  下面从善意取得和非善意取得两个方面来具体分析。

  一、对于购销关系真实,票货相符一致,其发票也是销货方自己合法取得、真实开具的情况。

  在此种情况下,因销货方未申报缴纳税款,所以不需要税务稽查立案。企业仅需在税务机关核实情况后,作进项税额转出(类似按取得增值税普通发票处理)即可,其转出的进项税额可以转入成本。这一部分合法取得的专用发票因进项税额转出,造成利润减少。

  可参照会计分录如下:

  会计分录

  (一)涉及当年度增值税的会计处理:

  借:原材料(库存商品等)

  贷:应交税费-应交增值税(进项税额转出)

  注:假设本月没有发生其他涉及增值税的事项,贷方“进项税额转出”在月未时应转入“应交税金--未交增值税”。分录如下:

  借:应交税金--应交增值税--转出未交增值税

  贷:应交税金--未交增值税

  补交该进项税额时:

  借:应交税金--未交增值税

  贷:银行存款

  (二)涉及以前年度增值税会计处理:

  借:以前年度损益调整

  贷:应交税费--未交增值税

  借:应交税费--未交增值税

  贷:银行存款

  结转损益调整

  借:利润分配--未分配利润

  贷:以前年度损益调整

  (三)同时按补交的增值税额计算缴纳城建税和教育费附加。

  1.提取时:

  借:以前年度损益调整

  贷:应交税费--城建税

  其他应交款--教育费附加

  2.结转时:

  借:利润分配--未分配利润

  贷:以前年度损益调整

  3.补交税金:

  借:应交税金--城建税

  其他应交款--教育费附加

  贷:银行存款

  二、对于通过支付手续费等形式,购买虚开的增值税专用发票用于抵扣(移交稽查立案查处)的情况。

  此类发票意味着没有真实交易,购买虚开的增值税专用发票,即其相应的“原材料”属于虚构。此时需会计调整,相应冲减原会计分录。由于其恶意虚开取得专用发票,故对其补缴增值税,不存在增加成本的问题,调账后实际增加了利润。

  可参照会计分录如下:

  会计分录

  (一)如果是本年度:红字冲销原会计凭证分录

  借:原材料等科目 【红字】

  应交税费--应交增值税(进项税额)【红字】

  贷:现金/银行存款/应付账款【红字】

  因红字冲回进项,自然会产生应交增值税贷方余额,可借方转出未交增值税,贷方记未交增值税或增值税检查调整科目,实际是单纯进行了补税角度的处理,尚未涉及处罚。

  借:应交税费--应交增值税—转出未交增值税

  贷:应交税费--应交增值税—增值税检查调整

  (二)如果是涉及以前年度调整:对于以前年度,补税的处理不影响利润,可直接借记红字进项,贷记增值税检查调整;同时对利润的影响在于对上年虚增存货导致的利润进行调整,可直接调整以前年度损益,调增权益。

  1.调整进项及补增值税

  借:应交税费--应交增值税(进项税额)【红字】

  贷:应交税费--应交增值税--增值税检查调整

  2.调整以前年度存货虚增及所得税

  借:现金/银行存款/应付账款

  贷:以前年度损益调整--主营业务成本

  借:以前年度损益调整--所得税费用

  贷:应交税费--应交所得税

  借:以前年度损益调整--主营业务成本

  贷:以前年度损益调整--所得税费用

  利润分配--未分配利润

  (三)支付滞纳金、罚款

  补缴以前年度税金发生的罚款、滞纳金也应计入补缴当期“营业外支出”科目。

  借:营业外支出

  贷:银行存款

  不知道对大家有没有帮助呢?相信以后遇到这种情况大家处理起来会更加得心应手!


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